Santiago, veintiocho de agosto de dos mil diecinueve.

VISTOS:

En estos autos rol Nº 28.032-2017, se ha tramitado un procedimiento de

reclamación tributaria, en el que el abogado señor xxxxxx, en

representación del reclamante xxxxxxxxxxxx -quien tiene

un 40% de participación en la sociedad denominada “XXXXXXXXXX”- en lo principal y primer otrosí de fojas 212, dedujo recursos

de casación en la forma y en el fondo en contra de la sentencia de trece de

abril de dos mis diecisiete, que se lee a fojas 209, dictada por la Corte de

Apelaciones de Valparaíso.

El citado fallo confirmó la sentencia de primer grado, de fecha dieciocho

de noviembre de dos mil dieciséis, escrita a fojas 151, pronunciada por el

Tribunal Tributario y Aduanero de Valparaíso, por la que se rechazó el reclamo

deducido en contra de las Liquidaciones N°s 95 a 98 de fecha 31 de agosto de

2015, emitidas por la Dirección Regional Valparaíso del Servicio de Impuestos

Internos (en adelante S.I.I.), por las que se cobran al reclamante diferencias de

impuesto global complementario correspondientes a los años tributarios 2012 y

2013 -Liquidaciones 95 y 97- y el reintegro contemplado en el artículo 97 de la

Ley de Impuesto a la Renta correspondiente al mes de abril de 2015

-Liquidaciones 96 y 98-.

A fojas 258, se dispuso traer los autos en relación.

CONSIDERANDO:

I.- EN CUANTO AL RECURSO DE CASACIÓN EN LA FORMA:

PRIMERO: Que por este recurso se ha denunciado, en un primer

capítulo, la infracción del numeral 5° del artículo 768 del Código de

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Procedimiento Civil, en relación al artículo 170 N° 4 del mismo cuerpo de

normas, esto es, la omisión de consideraciones de hecho, en atención a que el

fallo impugnado no se hizo cargo de la prueba testimonial rendida por el

reclamante.

Sobre el particular cabe tener presente que en los procedimientos

especiales como el de autos, de conformidad a lo que dispone el inciso

segundo del artículo 768 del Código de Procedimiento Civil, el recurso de

casación en la forma no procede por la causal contemplada en el numeral

invocado, toda vez que lo que se pretende por el impugnante es salvar una

omisión en la valoración de los medios de prueba aportados por su parte y no

denunciar la ausencia de decisión respecto del asunto controvertido, de

manera que ella no podrá ser atendida.

A idéntica conclusión se arriba respecto del segundo acápite de la

causal N° 2 de nulidad formal deducida por el recurrente, correspondiente al

numeral 5° del artículo 768 del Código de Procedimiento Civil, vinculado al

artículo 170 N° 6 del citado Código, toda vez que el mismo dice únicamente

relación con una supuesta omisión en la apreciación de las probanzas rendidas

por su parte.

SEGUNDO: Que como segundo motivo de casación formal, en su primer

ítem, se hizo valer el contemplado en el artículo 768 del Código de

Procedimiento Civil, en relación al artículo 170 N° 6 del referido texto

normativo, por cuanto los juzgadores de la instancia no se pronunciaron

respecto de la inexistencia de la declaración judicial expresa de simulación de

servicios que permitiría al S.I.I. rechazar un gasto por estimar que este es

simulado, lo que fue materia de su recurso de apelación.

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Al respecto es preciso señalar que de la lectura del fallo de primer grado

–confirmado sin nuevos fundamentos por la Corte de Apelaciones de

Valparaíso-, en específico de su motivo décimo octavo, aparece de manifiesto

que el fundamento tenido en vista por el S.I.I. para rechazar el gasto es el

incumplimiento de las exigencias contenidas en el artículo 31 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta, descartándose que la autoridad tributaria haya efectuado

una declaración de simulación de servicios, por lo que la omisión de

pronunciamiento alegada por la sociedad reclamante no es tal, lo que lleva a

desestimar también el primer acápite de la segunda causal de nulidad formal.

II.- EN LO TOCANTE AL RECURSO DE CASACIÓN EN EL FONDO:

TERCERO: Que para un mejor entendimiento de las causales de

nulidad sustancial, que se explicitarán más adelante, resulta preciso señalar

cuales son los antecedentes de la presente causa:

1.- Por medio de las Liquidaciones N°s 66 y 67, de fecha 30 de junio de

2015, emitidas por la Dirección Regional Valparaíso del Servicio de Impuestos

Internos, se cobran a la sociedad XXXXXXXXXX –

de la que es socio el reclamante- diferencias de impuestos de primera

categoría correspondiente a los años tributarios 2012 y 2013, por un monto de

$ 40.109.074, más intereses y reajustes.

Lo anterior, en cuanto se rechazó la deducción de gastos necesarios

correspondientes a los honorarios pagados a los socios, a los honorarios

pagados a terceros y a la depreciación excesiva.

2.- A través de las Liquidaciones N°s 95 a 98 de fecha 31 de agosto de

2015, emitidas por la Dirección Regional Valparaíso del Servicio de Impuestos

Internos, se cobran al reclamante Sr. XXXXXXXXXXXX diferencias de

impuesto global complementario correspondientes a los años tributarios 2012 y

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2013 y el reintegro contemplado en el artículo 97 de la Ley de Impuesto a la

Renta correspondiente al mes de abril de 2015, por un monto de $ 6.284.692,

más reajustes e intereses.

3.- Los fundamentos de las Liquidaciones N° 95 a 98, en lo pertinente a

la reclamación deducida por el contribuyente, dicen relación en primer término,

con los honorarios que la sociedad de que forma parte el reclamante pagó a

sus socios, por cuanto se estimó por el S.I.I. que éstos corresponden a un

desembolso efectivo que debe ser incorporado a la base del impuesto global

complementario de cada uno de ellos.

En segundo lugar se rechazan los gastos relativos a los honorarios

pagados a terceros por parte de XXXXXXXXXX,

toda vez que el órgano fiscalizador estimó que con los antecedentes aportados

por dicha sociedad, no se logró establecer la efectividad de la prestación de los

servicios que los justifican.

4.- Que el reclamante Sr. XXXXXXXXXXXX dedujo con fecha 18 de

diciembre de 2015, reclamación en contra de las ya citadas Liquidaciones N°s

95 a 98.

5.- Que los sentenciadores del grado desestimaron sus alegaciones, en

lo relativo a los honorarios pagados a socios, toda vez que los mismos no

fueron pagados a socios que efectivamente y de manera permanente hayan

trabajado en el negocio –remuneración empresarial-, hasta por el monto afecto

a cotizaciones previsionales, como expresamente lo dispone el artículo 31 N° 6

de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

En lo tocante a los honorarios pagados a terceros, estimaron –en el

considerando 15° del fallo de primera instancia, confirmado en todas sus

partes por la Corte de Apelaciones de Valparaíso- que los gastos intentados

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deducir por la reclamante no tienen el carácter de necesarios, teniendo en

consideración para ello que, en lo atinente a los honorarios pagados a terceros

por parte de la sociedad XXXXXXXXXX, las

probanzas rendidas no son aptas para producir fe respecto de la verdad de la

declaración del contribuyente, toda vez que no se acompañó por éste la

contabilidad completa y fidedigna que exige la ley.

En el mismo sentido, y complementando lo antes expuesto, en su motivo

17° razonan que los gastos rechazados, contemplados en el artículo 21 de la

Ley sobre Impuesto a la Renta, “han sido establecidos con un sistema

impositivo basado en retiros o distribuciones dispuesto en el artículo 14 de la

misma Ley, considerándose como retiradas de la empresa (…) las partidas del

N° 1 del artículo 33 de la misma Ley, siempre que correspondan a retiros de

especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no

deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, las que deberán

considerarse para los fines del impuesto global complementario”.

En el considerando 18° argumentan que tratándose en la especie de

gastos rechazados no acreditados fehacientemente y atribuibles a la

contribuyente, han quedado comprendidos en la hipótesis del artículo 21, en

relación con los artículos 31, 33 N° 1 y 54 N° 1, todos de la Ley sobre Impuesto

a la Renta.

Finalmente, en el motivo 19° arguyeron que el cobro de reintegro por el

periodo fiscalizado se refiere a la devolución efectuada a la contribuyente en

mayo de 2013, conforme a la solicitud por ella formulada en la declaración de

renta del año tributario 2013.

CUARTO: Que expuesto lo anterior y en lo tocante al análisis de las

causales del arbitrio de casación en el fondo, conviene señalar, en primer

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término, que el recurrente denuncia la infracción del artículo 31, inciso 1°, de la

Ley sobre Impuesto a la Renta.

Sobre el particular argumenta que la sentencia de primer grado –

confirmada íntegramente por la segunda instancia-, yerra al señalar que no se

cumplen los requisitos del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta sin

mencionar precisa y concretamente cuál de ellos es el que falta, carece de

fundamentación que sustente la errada decisión que en él se contiene.

Expone que tres son los errores que cometen los sentenciadores de la

instancia:

1.- Sostiene que a quien le corresponde probar que los servicios

fundantes de los honorarios pagados a los socios y a terceros son simulados o

“supuestos” es el ente fiscalizador, lo cual sencillamente no hizo.

2.- El segundo error es no considerar toda la prueba presentada por su

parte, ya que no se hace cargo de la testimonial de los señores Massai, Durán

y Mansour quienes detallan los servicios prestados, reconociendo los contratos

de prestación de servicios, las boletas y los pagos efectuados con ocasión de

los mismos.

3.- Por último, arguye que tampoco se consideraron las declaraciones de

los prestadores de los servicios impugnados ni la circunstancia de haberse

transferido el inmueble transformado en ciento seis lotes de terreno, lo que da

fe del desarrollo del proyecto y de la necesidad de los trabajos efectuados

cuyos pagos se cuestionan por el S.I.I.

Explica que no se pretende por la presente vía modificar los hechos,

pero que del análisis de los antecedentes queda claro que la necesariedad de

los gastos y la coherencia de los mismos con los objetivos del proyecto estaba

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más que acreditada, por lo que era plenamente aplicable el Art. 31, inc. 1, del

DL N° 824.

QUINTO: Que el impugnante dedujo una segunda causal de nulidad

sustantiva, denunciando como infringidos los artículos 31, inciso primero, y 31

inciso cuarto Nº 6, ambos de la Ley de Impuesto a la Renta, en cuanto dichos

preceptos fueron aplicados erróneamente.

Al efecto refiere que el artículo 31, inciso cuarto N°6, de la Ley de

Impuesto a la Renta se refiere al sueldo que permanentemente recibe el socio

que de dedica preferentemente al giro social.

Arguye que dicha norma se creó precisamente para que aquel socio que

realiza trabajos para la sociedad de que es propietario y que, por ende, no

tiene a su respecto dependencia o subordinación, pudiera tener acceso a la

seguridad social, esto es previsión y salud.

Por el contrario –expone el impugnante-, si como aconteció en el caso

de marras, la sociedad paga una remuneración esporádica a un socio, por un

trabajo específico y puntual que no implique un desempeño permanente, dicho

honorario debe rebajarse conforme a la regla general de los gastos, esto es, la

establecida en el artículo 31 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Renta

SEXTO: Que como tercer acápite de nulidad se hizo valer la supuesta

infracción a las leyes reguladoras de la prueba por parte de los juzgadores del

grado, específicamente, lo dispuesto en el artículo 132, inciso 14, del Código

Tributario, en relación con el artículo 21 del mismo texto legal, en cuanto en la

sentencia recurrida no se analizó la prueba presentada por el contribuyente, en

orden a demostrar sus gastos. Por otro lado –se expone en el arbitrio-, el

Servicio de Impuestos Internos calificó los servicios prestados por los terceros

como “supuestos” servicios sin aportar prueba alguna sobre el particular.

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SÉPTIMO: Que como cuarta y última causal de casación en el fondo se

aludieron como infringidos los artículos 19, 20 y 22 del Código Civil, toda vez

que la interpretación errónea de un precepto de fondo conlleva la vulneración

de las normas de hermenéutica que ha dado el Código Civil.

Esta última situación –razona el reclamante- es precisamente la que

acontece en autos, pues el sentenciador cometió un grave error de Derecho al

interpretar y aplicar indebidamente normas de orden público señaladas en los

grupos anteriores, debiendo haber señalado que los gastos objetados están

acreditados y debidamente rebajados, debiéndose haber acogido el reclamo.

Finaliza solicitando que se invalide la sentencia recurrida y, acto seguido

y sin nueva vista, pero separadamente, se dicte la correspondiente sentencia

de reemplazo, en la que se acoja en todas sus partes el reclamo, expresando

que los gastos objetados están debidamente acreditados y corresponde su

rebaja como tales, dejando sin efecto, en la parte pertinente, el cobro de las

Liquidaciones N°s 95 a 98, toda vez que con ellas se pretende rechazar gastos

que están acreditados y cumplen con todos los requisitos para rebajarlos como

tales, dando de esta forma la debida interpretación a los preceptos que se

indican como infringidos, todo lo anterior con expresa condenación en costas

OCTAVO: Que, en primer término, es preciso señalar el artículo 21

inciso 3° de la Ley de Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes de

los impuestos global complementario o adicional, que sean propietarios,

comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que

determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general según

contabilidad completa –cuál es el caso del reclamante-, deberán declarar y

pagar los impuestos referidos, según corresponda, sobre las cantidades que

corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de

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desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes

del activo, cuando hayan sido beneficiados con aquello, siendo esta última

hipótesis justamente la que se dio por establecida en el fallo en revisión.

En un segundo orden de ideas, el artículo 54 N° 1 de la misma Ley,

dispone que para los efectos del impuesto global complementario, la expresión

renta bruta global comprende precisamente “Las cantidades a que se refieren

los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y oportunidad

que dicha norma establece”, esto es, aquellas ya aludidas en el párrafo que

antecede.

En tercer lugar, es conveniente señalar que el artículo 97 de la Ley de

Impuesto a la Renta, regula el reintegro de las devoluciones obtenidas por el

contribuyente en el proceso de operación de renta, en aquellos casos en que

se determine su improcedencia.

Las citadas disposiciones legales, corresponden a las normas tributarias

sustantivas, esto es, decisoria litis, respecto de las cuales el recurrente no ha

denunciado error de derecho, por lo que aún de ser efectivos los argumentos

plasmados en el arbitrio, "esta Corte está impedida de pronunciar una decisión

favorable al recurrente, ya que no ha alegado vulneración alguna de las

normas sustantivas que el SII entendió quebrantadas y que originaron la

fiscalización que culminó en las liquidaciones que se reclaman (...)". (Sentencia

Corte Suprema, Rol N° 8032-2013 de 4 de noviembre de 2013). De igual modo,

"todo lo anterior revela que el recurso no se ha ocupado de la eventual

infracción de las normas decisoria litis con carácter básico y esencial (...). El

recurso debe hacer un cuestionamiento concreto de la indebida aplicación de

las normas decisorias o falta de aplicación de las mismas a fin de demostrar el

yerro, de manera tal que esta Corte quede en condiciones de abocarse

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íntegramente a la cuestión planteada por las partes" (Sentencias Corte

Suprema Roles N°s 76.317-2016 y 5276-2018 de 25 de abril de 2018 y 9 de

mayo de 2018, respectivamente).

NOVENO: Que no obstante que lo anteriormente razonado permite

desde ya rechazar el arbitrio en estudio, esta Corte se hará igualmente cargo

de las causales de casación antes descritas, resultando preciso señalar al

efecto que la sentencia en estudio para rechazar los gastos deducidos por el

contribuyente estimó, en lo relativo a los honorarios pagados por XXXXXXXXXX a sus socios, que éstos no se corresponden al

concepto de “remuneración empresarial”, y que, en lo tocante a los honorarios

pagados a terceros, que con el mérito de la prueba rendida en autos no fue

posible establecer la veracidad de las declaraciones vertidas por el

contribuyente, en cuanto éste no cumplió con la exigencia legal de acompañar

la contabilidad completa y fidedigna.

DÉCIMO: Que las antedichas circunstancias constituyen hechos de la

causa, por lo que –como la ha sostenido con anterioridad esta Corte en los

autos Rol N° 12.165-2017, por sentencia de fecha veintinueve de abril de dos

mil diecinueve- para desvirtuarlos e instalar la premisa fáctica favorable a las

pretensiones de la recurrente, es necesario que el fallo recurrido en sus

fundamentaciones hubiese incurrido en violación de las leyes reguladoras de la

prueba, lo que se produce cuando los sentenciadores invierten el onus

probandi, rechazan las pruebas que la ley admite, aceptan las que la ley

rechaza, desconocen el valor probatorio de las que se produjeron en el proceso

cuando la ley les asigna uno determinado de carácter obligatorio, o alteran el

orden de precedencia que la ley les diere. Huelga recordar que, a este

respecto, el recurrente funda su arbitrio -en tal apartado- únicamente sobre una

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valoración inadecuada de la prueba rendida en autos, no logrando apreciarse

el yerro denunciado.

Cabe señalar que es el propio Código Tributario el que se encarga de

establecer un sistema de valoración conforme a las reglas de la sana crítica, en

su artículo 132, incisos 14° y 15°. Sin embargo, los reproches que al respecto

efectúa la recurrente, buscan alterar el sustrato fáctico alcanzado por los

sentenciadores del fondo, pero sin denunciar infringidos los elementos que

integran la sana crítica como limitación a la ponderación libre que la ley le

asigna, en esta clase de procedimientos, a los sentenciadores. En efecto no se

denuncia de qué forma el razonamiento habría vulnerado los principios de la

lógica, las máximas de la experiencia ni los conocimientos científicamente

afianzados. El reproche sólo se sustenta sobre la premisa fáctica que ha

pretendido introducir la impugnante, lo que escapa al control de un recurso de

derecho estricto como el intentado.

UNDÉCIMO: Que conforme lo antes expuesto y razonado, no

habiéndose acreditado por la recurrente la vulneración de la leyes reguladoras

de la prueba denunciada en su libelo –artículos 132, inciso 14, y 21 del Código

Tributario-, así como tampoco de los preceptos civiles de interpretación

aludidos en el mismo (artículos 19, 20 y 22 del Código Civil), las conclusiones

a las que arribaron los sentenciadores del grado deben tenerse como hechos

inamovibles por esta Corte, lo que implica necesariamente desestimar las

pretensiones de la parte reclamante en orden a tener por establecido que los

pagos de honorarios efectuados tanto a sus socios como a terceros por parte

de la sociedad XXXXXXXXXX, tienen el carácter de

gastos necesarios –y, por ende, susceptibles de ser deducidos del impuesto de

primera categoría-, descartándose, en consecuencia, que en la sentencia en

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estudio se haya infringido o aplicado erróneamente lo preceptuado en los

artículos 31, inciso 1°, y 36, inciso cuarto N°6, de la Ley de Impuesto a la

Renta.

DUODECIMO: Que, por todo lo que se ha expuesto y razonado, esta

Corte concluye que no se ha producido en el presente caso ninguno de los

errores de derecho denunciados por el impugnante, de tal manera que el

recurso de nulidad de fondo entablado no puede prosperar y también debe ser

desestimado.

Y visto, además, lo dispuesto en los artículos 766, 767, 768 y 805 del

Código de Procedimiento Civil, SE RECHAZAN los recursos de casación en la

forma y en el fondo deducidos por el reclamante xxxxxxxxxxxx, en lo principal y primer otrosí de fojas 212, en contra de la sentencia

dictada por la Corte de Apelaciones de Valparaíso con fecha trece de abril de

dos mil diecisiete, que rola a fojas 209.

Regístrese y devuélvase.

Redacción a cargo del Ministro Sr. Valderrama.

Nº 28.032-2017

Pronunciado por la Segunda Sala integrada por los Ministros Sres. Hugo

Dolmestch U., Carlos Künsemüller L., Lamberto Cisternas R., Manuel Antonio

Valderrama R., y Jorge Dahm O. No firma el Ministro Sr. Dahm, no obstante

haber estado en la vista de la causa y acuerdo del fallo, por estar con permiso.

Autoriza el Ministro de Fe de la Excma. Corte Suprema

En Santiago, a veintiocho de agosto de dos mil diecinueve, notifiqué en

Secretaría por el Estado Diario la resolución precedente.

En aquellos documentos en que se visualiza la hora, esta

corresponde al horario establecido para Chile Continental.