Circular N° 37/2020 SII — Circulares 2020 Años Anteriores…

Circular N° 37 de 2020

Fecha: 2020-01-01

Circulares 2020 Años Anteriores Circular N° 73 del 22 de Diciembre del 2020 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 21

La Circular instruye sobre las modificaciones al DL 825 introducidas por la Ley N°21.210 en materia de IVA a inmuebles, precisando que el hecho gravado venta recae únicamente sobre inmuebles construidos, excluyendo expresamente los terrenos sin construcción de la aplicación del tributo. Se elimina la presunción de habitualidad por plazo inferior a un año y se establecen criterios para calificar inmuebles amoblados en contratos de arrendamiento.

Departamento Emisor: Impuestos Indirectos Fecha: 20 de mayo de 2020 Materia: Instrucciones sobre modificaciones introducidas por el artículo tercero de la Ley N° 21.210 al Decreto Ley N° 825, de 1974, en materia de inmuebles Referencias Legales: - Decreto Ley N° 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS) - Ley N° 21.210, publicada en el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020 --- En el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020 se publicó la Ley N° 21.210, que introduce diversas modificaciones a la legislación tributaria. Su artículo tercero modifica los siguientes preceptos del Decreto Ley N° 825, de 1974: - Artículo 2°, números 1° y 3° - Artículo 8°, letras d) y l) - Artículo 16, letra g) - Artículo 17, incisos primero y segundo - Artículo 23, número 6, inciso segundo Dichas modificaciones regulan la aplicación del IVA a ciertas operaciones sobre inmuebles. --- Reemplazo de frase: La modificación incorporada en el número 1 del artículo 2° de la LIVS reemplazó la frase "inmuebles, excluidos los terrenos" por "inmuebles construidos". Alcance del concepto: Los números 1 y 3 del artículo 2° de la LIVS comprenden la venta de inmuebles construidos nuevos o usados, no importando si fueron construidos por el propio vendedor o por un tercero. --- Requisito para el hecho gravado: Para que se configure el hecho gravado con IVA en venta de inmuebles, la operación debe recaer sobre un inmueble construido. --- Urbanizaciones: Las urbanizaciones constituyen construcción de bien corporal inmueble, por lo que la venta de un sitio urbanizado efectuada por un vendedor conforme al artículo 2°, número 3, de la LIVS, se encuentra gravada con IVA. Para que la venta de terrenos esté gravada con IVA por urbanización, las obras de pavimentación, luz, etc., deben estar comprendidas, al menos en parte, en los terrenos que se venden. --- Terrenos sin construcción: Si la venta recae sobre sitios eriazos sin ningún tipo de construcción, no se encontrará gravada con IVA. La frase final incorporada en el número 1 remarca que el IVA no afecta a las operaciones sobre terrenos sin construir. --- Venta de bien inmueble compuesto (terreno + construcción): Cuando la venta recae sobre un bien corporal inmueble construido conformado por terreno y construcción, y quien realiza la operación es vendedor habitual conforme al artículo 2°, número 3, de la LIVS, se configura el hecho gravado venta del artículo 2°, número 1. La base imponible se determina conforme a los artículos 16, letra g) y 17 de la LIVS, permitiéndose descontar el valor de adquisición del terreno. Punto clave: No existen dos operaciones independientes. Se trata de un solo hecho gravado. Los terrenos no resultan afectados con el impuesto ya que su valor de adquisición debe rebajarse de la base imponible. --- Cambios introducidos por la Ley al número 3 del artículo 2° de la LIVS: | Aspecto | Situación anterior | Situación actual | |--------|-------------------|------------------| | Presunción de habitualidad | Se presumía vendedor habitual si entre adquisición/construcción y enajenación mediaba plazo ≤ 1 año | Presunción eliminada | | Giro inmobiliario efectivo | Se consideraba elemento de habitualidad | Frase eliminada | | Determinación de habitualidad | Presunción legal | Análisis de circunstancias particulares del caso específico | --- Modificación: La Ley agrega un párrafo final a la letra g) del artículo 8°, según el cual, para calificar que se trata de un inmueble amoblado destinado a habitación, el inmueble deberá contar, al momento de celebrarse el respectivo contrato, con bienes muebles suficientes para su uso, incluyendo el mobiliario mínimo que permita al arrendatario darle tal destino. --- Ejemplo 1 — Departamento de dos dormitorios: Un departamento de dos dormitorios se considerará amoblado si incluye, a lo menos: - Una cama o mueble similar - Enseres que permitan el alojamiento de una persona --- Ejemplo 2 — Inmueble destinado a oficina: Si se trata de un inmueble destin

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