Oficio N° 1235/2014 SII — Tratamiento tributario del mayor valor… | Oficio&Circular

NormaViva SpA

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 74° N°4, ART. 60° - CIRCULAR N° 43, DE 1990 - OFICIO N° 507, DE 1998. (ORD. N° 1235, DE 21.07.2014) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DERECHOS EN UNA SOCIEDAD CONTRACTUAL MINERA. Se ha solicitado un pronunciamiento a este Servicio, respecto de la tributación de la ganancia de capital o mayor valor que los vendedores, inversionistas extranjeros acogidos a las disposiciones del Decreto Ley N°600, de 1974, puedan obtener con ocasión de la venta de la totalidad de sus acciones en dos sociedades contractuales mineras constituidas en el país. Señala en su presentación que dos inversionistas extranjeros son dueños de acciones emitidas por dos Sociedades Contractuales Mineras. Las referidas sociedades se constituyeron en Chile por escrituras públicas de fecha 20 de mayo de 1992. Agrega que las inversiones en tales sociedades fueron ingresadas a Chile en conformidad con las disposiciones del Decreto Ley N°600, de 1974. Luego de detallar la participación accionaria de los inversionistas extranjeros en cada una de las Sociedades Contractuales Mineras, expresa que están analizando efectuar la venta de la totalidad de las acciones de que son dueñas, para cuyo efecto, y en conformidad con un extenso análisis de las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) aplicables a este tipo de operaciones y de las modificaciones incorporadas al referido texto legal por la Ley N°20.630 de 2012, requiere un pronunciamiento sobre el régimen tributario aplicable a las ganancias de capital que puedan obtener con ocasión de la venta de dichas acciones. El mayor valor obtenido en la enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea anónima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, no constituye renta siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripción del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a dicha inscripción y que la enajenación se efectúe antes de transcurrido 8 años, contados desde la inscripción del acta de mensura. A través de la Ley N°18.293, de 1984, se modificó la calificación como ingreso no constitutivo de renta, limitándola sólo a la parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia del costo inicial de las acciones, debidamente actualizado por la variación del índice de precios al consumidor, pasando a constituir renta el exceso, el cual debe tributar con el impuesto de Primera Categoría, en calidad de impuesto único a la renta. Conforme a lo establecido en la letra h), del N° 8, del artículo 17 de la LIR, agregado por el artículo 1°, N° 4, B), letra b), de la Ley N°18.985 de 1990, la calificación como ingreso no constitutivo de renta no se aplica cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, esté sometida a ese mismo régimen. De acuerdo con las instrucciones de este Servicio, cuando las enajenaciones sean efectuadas por un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categoría, o la sociedad a la cual corresponden las citadas acciones se encuentre acogida a la misma forma de declaración de su renta en la primera categoría, la utilidad obtenida se afectará con los impuestos generales de la Ley de la Renta.

Oficio N° 1235 de 2014

Artículos citados

Investigación tributaria con cita textual y enlace al documento original

Artículos citados

Jurisprudencia relacionada

Jurisprudencia TTA relacionada

Encuentra fallos del tema que necesitas

Chat con oficios y circulares

Jurisprudencia TTA — Tribunales Tributarios y Aduaneros

Resumen por tribunal (click en una card para detalle)

Comparar tribunales

Análisis por materia

Materias más litigadas (global)

Procedimientos (global)

Jueces de los TTA (click en una card para detalle)