Oficio N° 1305/2018 SII — Tratamiento tributario de los gastos…

Oficio N° 1305 de 2018

Fecha: 2018-06-25

Tratamiento tributario de los gastos por servicios de marketing soportados conjuntamente entre el distribuidor en Chile y el fabricante en el extranjero, conforme a un acuerdo de distribución.

Las contribuciones por inversiones en marketing que pague la Sociedad Extranjera constituyen ingresos tributables para la Sociedad Chilena, determinados conforme a las contribuciones efectivas recibidas, siendo deducibles los gastos de marketing que califiquen como necesarios para obtener renta imponible. El IVA de los servicios de marketing es acreditable si se cumplen los requisitos del artículo 23 del DL 825 y las instrucciones de la Dirección Nacional del SII.

Servicio de Impuestos Internos Materia: Renta e IVA — Gasto de Marketing en Acuerdo de Distribución Fecha: 25 de junio de 2018 Normas aplicables: Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), arts. 2 (Nos 1, 2, 3), 17, 29, 31; DL 825 art. 23; Oficios Nos 1118/2004 y 1269/2010 --- Se solicita confirmar el tratamiento tributario de gastos de promoción de productos distribuidos en Chile, conforme a un acuerdo de distribución entre una Sociedad Extranjera (fabricante) y una distribuidora chilena. - Inversión conjunta en marketing al 50/50 por equivalente de caja - Fondo de lanzamiento financiado inicialmente por la Sociedad Extranjera durante 5 años - Contratación de servicios de marketing por el distribuidor chileno conforme a procedimientos estandarizados de su grupo 1. Si las contribuciones por inversiones en marketing de la Sociedad Extranjera constituyen ingresos tributables del distribuidor 2. Si el distribuidor puede deducir gastos de marketing como necesarios para obtener renta imponible 3. Si las facturas se emiten al distribuidor quien puede usar crédito de IVA conforme al artículo 23 del DL 825 --- Conforme a la definición amplia de renta establecida en el artículo 2 de la LIR, las inversiones en marketing financiadas por la Sociedad Extranjera constituyen ingresos tributables para el distribuidor chileno. Según lo dispuesto en dicha norma, son rentas las provenientes de: No existen elementos en el contrato que demuestren que el distribuidor actúe como mandatario de la Sociedad Extranjera. Por el contrario, la estructura del acuerdo revela una participación directa del distribuidor en los beneficios derivados de dichas inversiones en marketing, sin asumir la calidad de mero gestor o intermediario de recursos ajenos. Por tanto, estas contribuciones deben incluirse en la renta líquida imponible del distribuidor en el ejercicio en que sean percibidas o devengadas, conforme al artículo 29 de la LIR. Los gastos de marketing son deducibles como necesarios para obtener la renta imponible, en conformidad con lo establecido en el artículo 31 de la LIR y las instrucciones administrativas del SII en materia de gasto tributario. Se entiende por gasto necesario aquel que: - Guarda relación funcional con la actividad que genera los ingresos - Es desembolsado efectivamente en el período tributario - Consta acreditado mediante documentación fehaciente Los gastos de promoción de los productos distribuidos, contratados conforme a procedimientos estandarizados, cumplen estos requisitos y califican como gastos necesarios deducibles. Las facturas de terceros proveedores de servicios de marketing se emiten al distribuidor chileno, quien es la parte que contrata directamente tales servicios. En esta calidad, el distribuidor puede utilizar como crédito el IVA pagado, cumpliendo los requisitos del artículo 23 del DL 825 de 1975, a saber: - Que el proveedor sea contribuyente afecto al impuesto - Que las facturas se emitan a su nombre - Que los servicios guarden relación con giros que le permitan crédito - Que se cumplan las instrucciones administrativas del SII En consecuencia, el distribuidor chileno tiene derecho a recuperar el IVA pagado en los servicios de marketing contratados, conforme a las normas generales de aplicación del impuesto. --- Se confirma que: 1. Las aportaciones de la Sociedad Extranjera por servicios de marketing constituyen ingresos tributables del distribuidor chileno, debiendo incluirse en su renta imponible 2. El distribuidor puede deducir los gastos de marketing como necesarios para obtener renta imponible 3. El distribuidor puede utilizar como crédito el IVA pagado en las facturas de servicios de marketing, conforme al artículo 23 del DL 825 e instrucciones administrativas del SII

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