Oficio N° 1307/2018 SII — Solicita un pronunciamiento sobre… | Oficio&Circular

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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – ART. 8, LETRA L), ART. 12, LETRA E), Nº11, ART. 16, LETRA G), ART. 17, INCISO 2, ART. 52, ART. 53. (Ord. Nº 1307, de 25-06-2018) SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE DIVERSAS SITUACIONES QUE PUEDE AFECTAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS OPERACIONES DE LEASING. Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente mediante el cual solicita un pronunciamiento sobre diversas situaciones que puede afectar el tratamiento tributario de las operaciones de leasing. Señala que desde la entrada en vigencia de las normas de la Reforma Tributaria (Leyes 20.780 y 20.899) que modificaron el tratamiento frente al IVA de la venta de bienes raíces, así como las nuevas normas tributarias referidas al arrendamiento con opción de compra de inmuebles realizado por un vendedor, han ido surgiendo una serie de inquietudes que requieren de una aclaración por parte de este Servicio. Considerando que las situaciones expuestas, respecto de las cuales se solicita un pronunciamiento son muchas y variadas se procederá a analizar cada una de ellas en el orden en que fueron formuladas. El Artículo 2°, Nº 1, del D.L. Nº 825, define venta como toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Para que una venta se afecte con el tributo debe ser efectuada por un vendedor, que para efecto de los impuestos contenidos en el D.L. Nº 825, se encuentra definido en el Art. 2°, Nº 3, como cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. El Art. 8°, letra m), grava con impuesto al valor agregado la venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción. El Art. 8°, letra l), grava con el tributo los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Se presume habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año. El Art. 12, letra E), Nº 11, establece una exención del impuesto al valor agregado para los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del contrato no se haya recargado impuesto al valor agregado por tratarse de una venta exenta o no afecta. La base imponible en el caso del arrendamiento de bienes inmuebles gravados con IVA se rige por la norma general establecida en el Art. 15° del D.L. Nº 825 y en el caso de los contratos de arriendo con opción de compra referidos en el Art. 8° letra l) se encuentra determinada en el Art. 16, letra i). El Art. 17 establece una rebaja a la base imponible por concepto de terreno. Para el arrendamiento de bienes inmuebles amoblados, el inciso primero dispone que podrá deducirse de la renta una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble. Para los contratos de arriendo con opción de compra referidos en el Art. 8° letra l), el inciso segundo dispone que podrá deducirse del monto de cada cuota, incluyendo la opción de compra, la proporción correspondiente al valor de adquisición del terreno. Cuando estas normas fueron modi

Oficio N° 1307 de 2018

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