Oficio N° 2080/2016 SII — Tratamiento tributario de pagos…

Oficio N° 2080 de 2016

Fecha: 2016-07-20

Tratamiento tributario de pagos compensatorios efectuados por empresa de distribución eléctrica, los cuales son de responsabilidad de terceros, según lo establecen resoluciones administrativas o judiciales.

La compensación a usuarios por interrupción de suministro eléctrico constituye gasto gravado con impuesto del art. 21 LIR. Solo cuando existe resolución administrativa o judicial que responsabiliza a terceros, la distribuidora puede reconocer contablemente un activo por cuenta por cobrar y solicitar devolución del impuesto pagado, aplicando reglas de castigo conforme art. 31 nº4 LIR si no se cobra.

Tribunal: Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos Oficio: Nº 2080, de 20 de julio de 2016 Materia: Renta – Pagos compensatorios por interrupciones de suministro eléctrico --- | Norma | Disposición | |-------|------------| | Ley sobre Impuesto a la Renta | Arts. 21, 31 Nº 4 | | Ley Nº 18.410 | Art. 16 B | | Código Civil | Art. 2314 | | Circular SII Nº 24 | De 2008 | --- La empresa XXX S.A., representada por la respectiva Dirección Regional, presentó una solicitud de pronunciamiento a esta Dirección Nacional respecto del tratamiento tributario aplicable a pagos compensatorios que efectúa como empresa concesionaria de distribución de energía eléctrica. La empresa debe soportar pagos de compensación a clientes por interrupciones o suspensiones de suministro eléctrico no autorizadas por ley ni reglamentos. Estas interrupciones generan responsabilidad que proviene de terceros, conforme a resoluciones administrativas o judiciales. La empresa solicitó ratificación de dos criterios específicos: Confirmación de que la compensación económica efectuada al cliente por la empresa distribuidora, en virtud de lo previsto en el artículo 16 B de la Ley Nº 18.410, pueda ser considerada como un activo en la medida que XXX cuente con: - Una sentencia judicial, o su equivalente jurisdiccional, firme y ejecutoriada, o - Una resolución administrativa equivalente que reconozca su derecho a obtener el reembolso de las sumas respectivas en contra de los terceros responsables de la interrupción o suspensión del suministro eléctrico. Efecto tributario pretendido: Una vez acreditado lo anterior, la empresa podría revertir los efectos en resultado del pago inicial como una cuenta por cobrar contra terceros. Si no fuese pagada, podría castigarse de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31, inciso tercero, Nº 4, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). El pago que efectúe el tercero civilmente responsable a las empresas que abonaron a los clientes (en este caso XXX), en caso de haberlo deducido como gasto, constituye un gasto rechazado afecto a la tributación del artículo 21 de la LIR. --- El artículo 16 B de la Ley Nº 18.410 establece que: La misma norma prescribe que: De la lectura del artículo 16 B resulta que la empresa distribuidora posee responsabilidad objetiva ante los usuarios de energía eléctrica, independientemente de quién haya causado la falla. Simultáneamente, la ley reconoce el principio general de reparación contenido en el artículo 2314 del Código Civil, conforme al cual: - Frente a los usuarios: el único obligado al pago es la empresa concesionaria de distribución. - Frente a terceros: la empresa distribuidora podrá repetir contra aquel que haya incurrido en el acto dañoso que provocó la interrupción o suspensión de energía eléctrica, incluidas: - La empresa generadora - La empresa transmisora - Otros terceros responsables El derecho de repetición constituye un derecho personal del cual emana una acción para recuperar las sumas desembolsadas contra las empresas o terceros responsables de la falla. --- Respecto a la compensación efectuada a los usuarios, esta constituye un gasto que: - No resulta necesario para producir la renta, pues no cumple con los requisitos del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. - Se encuentra gravada con el impuesto del artículo 21 de la LIR, por tratarse de una cantidad representativa de desembolsos de dinero. En el mismo instante en que se produce la compensación a los usuarios, nace para la distribuidora un derecho personal de repetir contra el tercero culpable, de acuerdo al artículo 2314 del Código Civil. No es posible aceptar tributariamente que ese derecho sea reconocido como un activo en el momento de la compensación, toda vez que: Conforme a las normas de contabilidad generalmente aceptadas, para una cuenta por cobrar se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado cuando sea prácticamente seguro que se vaya a recibir si la empresa hace frente al pasivo

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