Oficio N° 2391/2018 SII — Situación tributaria de las nuevas…

Situación tributaria de las nuevas obras efectuadas por una Concesionaria de Obra de Uso Público, en relación al Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

Las nuevas obras efectuadas por Concesionarias de Obra de Uso Público se rigen por el régimen tributario especial de concesiones cuando su compensación principal es el incremento tarifario o aumento del plazo. El costo tributario de nuevas obras incluye todos los componentes del artículo 15, inciso 6° de la LIR (construcción, mano de obra, materiales, servicios, gastos financieros y subcontratación), siendo los gastos financieros deducibles como gastos necesarios para producir renta.

Tribunal: Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos Ord.: 2391, de 19 de noviembre de 2018 Materia: Impuesto a la Renta (LIR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA) — Nuevas obras en concesiones de uso público --- - Ley sobre Impuesto a la Renta: artículos 15, 29, 30 - Decreto Ley N° 825 (IVA): artículo 16, letra c) - Circular N° 49, de 1996 (SII) - Oficio N° 4239, de 2003 (SII) --- Se solicita pronunciamiento sobre la situación tributaria de nuevas obras efectuadas por una Concesionaria de Obra de Uso Público, suscrita con el Ministerio de Obras Públicas (MOP), respecto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Las Sociedades Concesionarias se comprometen a realizar nuevas obras en proyectos cuya obra principal se encuentra en etapa de explotación. Los gastos, costos e inversiones incurridos son compensados por el MOP mediante: - Incremento tarifario hasta cierto tope - Aumento del plazo de la concesión - Pago directo del MOP --- Se solicita confirmar que la regulación aplicable corresponde al régimen tributario especial de concesiones, cuya aplicación se determina al momento de pactar las nuevas obras con el MOP, incorporando de forma supletoria el pago directo de esta institución. El inciso 8º del artículo 15 de la LIR establece que los ingresos por concepto de servicio de conservación, reparación y explotación de la obra dada en concesión se entienden devengados en la fecha de su percepción. En consecuencia: Norma aplicable: Artículo 29, inciso final, de la LIR La disposición establece que si el Concesionario original o el Concesionario por cesión asume la obligación de construir una obra adicional, se sumará el valor de ésta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Cuestión principal: ¿Qué comprende la expresión "valor de ésta"? Se solicita confirmar si corresponde entender que el "valor de ésta" se refiere al costo de construcción de la nueva obra, acotado al precio pagado en el contrato de construcción por suma alzada o por administración, según sea el caso. Se consulta si los gastos asociados al financiamiento de la construcción, tales como intereses y reajustes, incurridos durante la etapa de explotación de la obra principal, corresponden a: - Gastos necesarios para producir la renta, deducibles conforme a las reglas generales del artículo 31 de la LIR, en el ejercicio de su adeudo o pago, u - Amortizables hasta en seis ejercicios consecutivos como gastos de organización y puesta en marcha Cuestión de fondo: ¿Corresponde aplicar un concepto de costo más restringido a la construcción de nuevas obras, o bien considerar como componentes del costo todos los contenidos en el artículo 15, inciso 6º de la LIR? El artículo 15, inciso 6º, indica que forman parte del costo de construcción de obra principal: - Construcción - Mano de obra - Materiales - Utilización de servicios - Gastos financieros - Subcontratación por administración o suma alzada --- Decreto Ley N° 825, artículo 16, letra c), inciso 2º: La base imponible estará compuesta por el costo total de la construcción de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella, tales como: - Mano de obra - Materiales - Utilización de servicios - Gastos financieros - Subcontratación por administración o suma alzada Se consulta: En el escenario donde la construcción no es ejecutada por la propia Concesionaria sino encargada a un tercero, ¿la base imponible de IVA comprende solo el valor del contrato de construcción por suma alzada? Se señala que el IVA devengado en la facturación semestral por construcción de nuevas obras no será soportado económicamente por el MOP, sino compensado posteriormente mediante la explotación de la obra nueva. Posición del consultante: El crédito fiscal soportado por la Concesionaria puede ser imputado al débito fiscal facturado en el mismo período, independientemente que el MOP no lo haya soportado económicamente, en la medida que se cumplan

Oficio N° 2391 de 2018

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