Oficio N° 307/2014 SII — Solicitud de devolución de impuesto… | Oficio&Circular

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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 42 BIS, N°3 - CÓDIGO TRIBUTARIO, ART. 126°. (ORD. N° 307, DE 19.02.2014) SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTO RETENIDO POR UNA ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES (AFP), POR RETIRO DE FONDOS DE COTIZACIONES VOLUNTARIAS. I.- ANTECEDENTES. Un pensionado solicitó a una AFP el retiro de parte de sus cotizaciones voluntarias acogidas al tratamiento tributario del artículo 42 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). La AFP puso a su disposición tales fondos mediante un vale vista, que caducó después de 60 días sin ser cobrado. Posteriormente, la AFP restituyó dichos fondos netos, descontado el impuesto, a sus cotizaciones voluntarias. La AFP retuvo y enteró el impuesto único en arcas fiscales. Se solicita pronunciamiento sobre si se verificó el hecho gravado del N° 3 del artículo 42 bis de la LIR, si fue procedente la retención, y quién tiene derecho a solicitar la devolución. II.- ANÁLISIS. Corresponde determinar si el Impuesto Único del N° 3 del artículo 42 bis de la LIR se devenga por la solicitud de retiro o solo al materializarse el cobro del documento emitido. La norma legal establece que si recursos de depósitos de ahorro previsional son retirados y no se destinan a anticipar o mejorar pensiones de jubilación, quedarán afectos a Impuesto Único declarable como Impuesto Global Complementario. Las AFP deben practicar retención de impuesto con tasa 15% que abona al Impuesto Único. Según instrucciones de la Superintendencia de Pensiones del Decreto Ley N° 3.500, si un documento girado para pago de retiro de fondos previsionales no es cobrado y caduca, se restituirá su valor nominal a la cuenta personal dentro de 10 días posteriores a la caducidad. La AFP reintegró el valor neto nominal del retiro a la cuenta de cotizaciones voluntarias, efectuándose una contrapartida por el monto cuyo retiro fue solicitado pero no se llevó a cabo, descontado el impuesto retenido. Al conservarse los fondos previsionales en la cuenta de cotizaciones voluntarias, no se verifican los presupuestos de la norma que requiere efectuar el retiro de fondos y que el monto retirado no se destine a mejorar pensiones de jubilación. El impuesto y retención se devengará solo cuando el cotizante retire efectivamente los fondos y estos no se destinen a anticipar o mejorar la pensión. Al no retirarse los fondos previsionales y no verificarse el hecho gravado, resultó improcedente la retención efectuada por la AFP. Al haberse enterado indebidamente la retención, no procede imputarla en la declaración anual de impuestos a la renta, sino solicitar su devolución conforme artículo 126 del Código Tributario para reintegrarla a la cuenta de cotizaciones voluntarias. Corresponde que la solicitud de devolución sea presentada por la AFP respectiva dentro del plazo y conforme reglas del artículo 126 del Código Tributario, computándose el plazo de tres años desde el pago indebido o en exceso. La devolución debe reintegrarse a la misma cuenta de cotizaciones voluntarias. El cotizante debe gestionar ante la Superintendencia de Pensiones la restituciòn, actuando en representación acreditada de la AFP. III.- CONCLUSIÓN. No se verificó el hecho gravado previsto en N° 3 del artículo 42 bis de la LIR ni la obligación de retención, ya que no se efectuó retiro de cotizaciones voluntarias en los términos de la LIR, conservándose estas en la cuenta del contribuyente. Es procedente la solicitud de devolución del impuesto retenido, que debe presentar la AFP conforme artículo 126 del Código Tributario. De acuerdo al Compendio de Normas de la Superintendencia de Pensiones, el cotizante debe gestionar ante este Servicio la restituciòn, actuando en representación acreditada de la AFP.

Oficio N° 307 de 2014

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