Oficio N° 703/2018 SII — Consulta sobre la determinación de la… | Oficio&Circular

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ORDINARIO Nº 703, DE 13 DE ABRIL DE 2018. RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 14, LETRA A), LETRA B), ART. 14 TER, LETRA C), ART. 84. CONSULTA SOBRE LA DETERMINACIÓN DE LA TASA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPMO) DEL ARTÍCULO 84 LETRA A) DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR), EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN AL INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS EMPRESAS ESTABLECIDO EN LA LETRA C, DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA MISMA LEY. I.- ANTECEDENTES. Señala que, de conformidad con las normas de incentivo a las medianas empresas contenidas en el artículo 14 ter letra C) de la LIR, las empresas cuyos ingresos del giro no hayan excedido un promedio de UF 100.000 en los tres últimos años, pueden efectuar una rebaja de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría de un 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa, y con un tope máximo de UF 4.000. Por otra parte, indica que, según las normas del artículo 84 letra a), las empresas deben determinar una tasa variable de PPMO para ser aplicada desde el período mensual de abril del año siguiente y hasta el mes de marzo del año subsiguiente. Para esta determinación, además de la tasa promedio de los doce meses del año anterior, se deben considerar el monto de los PPMO e impuesto de Primera Categoría de ese mismo año anterior. Con motivo de esta rebaja, han surgido dudas sobre el impuesto de Primera Categoría que se debe considerar en la determinación de la tasa de PPMO: a) Se debe considerar el impuesto determinado una vez efectuada la rebaja señalada o se debe considerar el impuesto que correspondería haber aplicado de no mediar dicha rebaja; b) Existe alguna diferencia de procedimiento dependiendo si el contribuyente va a tributar según las normas del sistema de renta atribuida del artículo 14 A) o en base a retiros del sistema del artículo 14 B). II.- ANÁLISIS. Conforme a lo establecido en las disposiciones precedentemente transcritas, aparece claro que, para los fines de recalcular anualmente la tasa de pagos provisionales mensuales obligatorios, de acuerdo con el procedimiento que en ellas se señala, se debe considerar el monto total del impuesto de Primera Categoría que debió pagarse, sin considerar el reajuste del artículo 72 de la LIR. Naturalmente, todos los contribuyentes afectos al impuesto de la Primera Categoría deben determinar dicho impuesto en conformidad con las disposiciones contenidas al efecto en la LIR, considerando dentro de ellas las que establezcan un incentivo tributario. De lo dicho se sigue que, para los fines del cálculo de la nueva tasa de PPMO, los contribuyentes que optan y cumplen los requisitos para acogerse al incentivo al ahorro para medianas empresas establecido en la letra C, del artículo 14 ter de la LIR, deben considerar el impuesto de Primera Categoría que en definitiva determinen una vez aplicado el incentivo en cuestión, vale decir el impuesto de Primera Categoría que debe pagarse por el ejercicio comercial en que tenga aplicación el beneficio. De acuerdo a lo que dispone el inciso final de la Letra C.- del artículo 14 ter, sólo para el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de la letra B.- del artículo 14 de la LIR, los cuales deben considerar como parte de la renta líquida imponible del año siguiente o subsiguientes a aquél en que se hizo uso del incentivo, una cantidad anual equivalente al 50% del monto total de los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto Global Complementario o Adicional efectuados desde la empresa durante el ejercicio. No obstante la diferencia indicada, para los fines de la determinación de la tasa de los PPMO, ambos contribuyentes, tanto los sujetos al régimen de la letra A) del artículo 14 como los sujetos a la letra B) de este mismo artículo, deben considerar el impuesto de Primera Categoría que en definitiva determinen una vez aplicadas las disposiciones establecidas por la letra C.- del artículo 14 ter de la LIR, tanto en lo que respec

Oficio N° 703 de 2018

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