Oficio N° 837/2018 SII — Enajenaciones de instrumentos… | Oficio&Circular

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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. ART. 10, ART. 58, N°3, LETRAS A), B), ART. 64. (Ord. Nº 837, de 30-04-2018) ENAJENACIONES DE INSTRUMENTOS EXTRANJEROS EFECTUADOS POR UN CONTRIBUYENTE SIN DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE DEL ARTICULO 10 INCISO TERCERO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. Se ha recibido en esta Dirección Nacional presentación consultando sobre la aplicación de la norma de excepción establecida en el inciso final del artículo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) respecto de la enajenación de instrumentos extranjeros efectuada por un contribuyente no domiciliado ni residente en el país. I. ANTECEDENTES. 1. Se expone sobre una sociedad domiciliada en Holanda denominada AAA, con inversiones en Holanda y Chile (esta última de forma indirecta a través de sociedades domiciliadas en Curazao). AAA es dueña del 100% de la sociedad holandesa AAA 1, la cual es dueña del 100% de la sociedad holandesa AAA 2. AAA es propietaria del 100% de la entidad domiciliada en Curazao denominada BBB, que es dueña del 100% de las acciones de las sociedades CCC y DDD, ambas domiciliadas en Curazao, las cuales son dueñas de participaciones sociales en dos sociedades chilenas. El grupo empresarial planea efectuar una reorganización internacional para cerrar operaciones en Curazao. Se ha considerado la enajenación por la sociedad BBB de sus filiales CCC y DDD a la entidad holandesa AAA 1. Las enajenaciones se realizarían a valor tributario, sin generar mayor valor en la operación o flujos para AAA, que continuaría siendo dueña del 100% de los derechos sociales de AAA 1. Respecto de BBB, habría flujo pero no se generaría utilidad. 2. Se refieren a las enajenaciones de instrumentos extranjeros por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, gravadas en los casos comprendidos en las letras a), b) y c) del artículo 10 inciso tercero de la LIR, con el Impuesto Adicional del artículo 58 número 3 de la LIR. Se agrega que el inciso final del artículo 10 dispone que no se aplicará IA cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganización del grupo empresarial, según la definición dada por el artículo 96 de la Ley 18045 sobre Mercado de Valores, siempre que en dichas operaciones no se haya generado renta o mayor valor para el enajenante, determinada conforme a lo dispuesto en el artículo 58 número 3 de la LIR. Se indica que una alternativa contemplada en el artículo 58 número 3 de la LIR para calcular la renta o mayor valor gravado con IA consiste en aplicar al precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas o títulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisición, la proporción que represente el valor corriente en plaza de los activos subyacentes y en la proporción en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior. 3. Se solicita confirmación de los siguientes criterios: a) La enajenación que la sociedad BBB haría de las acciones de sus filiales CCC y DDD a la entidad holandesa AAA 1 constituye una reorganización empresarial para efectos de la aplicación de la norma de excepción del inciso final del artículo 10 de la LIR. b) Si la enajenación descrita se realiza al valor de adquisición, no genera una renta o mayor valor, por tanto, no se gatilla la tributación establecida en los artículos 10 inciso tercero y 58 número 3 de la LIR. c) Tratándose de una enajenación enmarcada en una reorganización empresarial en los términos del inciso final del artículo 10 de la LIR, en la cual no se genere renta o mayor valor, este Servicio no puede aplicar a dicha enajenación la facultad de tasación establecida en el inciso tercero del artículo 64 del Código Tributario. II. ANÁLISIS. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 10 y 58 número 3 de la LIR, están afectas a Impuesto Adicional, en carácter de impuesto único, las rentas obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en Chile

Oficio N° 837 de 2018

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