Ventajas tributarias de la sociedad de profesionales frente a la segunda categoría individual?
La sociedad de profesionales presenta ventajas estructurales relevantes frente al profesional independiente que tributa individualmente en segunda categoría, analizables en los siguientes planos:
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1. Opción de tributar en primera categoría y acceso al régimen Pro-Pyme
El profesional independiente persona natural tributa obligatoriamente bajo segunda categoría (art. 42 N° 2 LIR), con IGC sobre base percibida, sin posibilidad de diferir rentas ni acceder a regímenes de primera categoría.
La sociedad de profesionales, en cambio, puede optar por tributar conforme a las normas de primera categoría (art. 14 LIR), lo que le permite:
- Sujetarse al régimen Pro-Pyme del art. 14 letra D de la LIR, con la consecuente posibilidad de llevar contabilidad simplificada (Oficio N° 3202 de 2022; Circular N° 50 de 2022).
- Determinar su renta sobre base devengada a nivel de sociedad, mientras los socios tributan con IGC solo sobre base percibida, generando un diferimiento de la carga impositiva personal.
- Imputar créditos de primera categoría contra el IGC de los socios, según el régimen elegido.
El profesional independiente que tributa en segunda categoría no accede a ninguno de estos mecanismos.
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2. Fraccionamiento de rentas y progresividad del IGC/IUSC
La escala progresiva del art. 43 N° 1 LIR (y del IGC del art. 52 LIR) opera sobre la renta total del contribuyente individual:
| Tramo (UTM mensual) | Tasa |
|---|---|
| 0–13,5 | 0% (exento) |
| 13,5–30 | 4% |
| 30–50 | 8% |
| 50–70 | 13,5% |
| 70–90 | 23% |
| 90–120 | 30,4% |
| 120–310 | 35% |
| >310 | 40% |
En la sociedad de profesionales, la renta se distribuye entre los socios según sus participaciones. Cada socio aplica la escala progresiva sobre su porción individual, lo que puede reducir significativamente la tasa marginal efectiva del conjunto, comparado con un solo contribuyente que concentra toda la renta.
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3. Deducción de gastos bajo normas de primera categoría
Cuando la sociedad tributa en segunda categoría, su base imponible se determina aplicando las normas del art. 31 de la LIR (gastos necesarios para producir la renta), con los mismos requisitos de deducibilidad aplicables a trabajadores independientes. Adicionalmente, se permite la deducción de remuneraciones, sueldos empresariales y honorarios de los propios socios, cumpliendo los requisitos legales (art. 31 inciso 6° LIR, confirmado por Oficio N° 3202 de 2022 en el contexto de primera categoría).
El profesional independiente persona natural que usa contabilidad simplificada está sujeto al mecanismo del art. 50 LIR (presunción o renta efectiva), con menor flexibilidad para acreditar gastos.
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4. Exención de IVA expresamente extendida
La Circular N° 50 de 2022 precisa que la exención del art. 12 letra E N° 8 del DL 825 se extiende a las sociedades de profesionales del párrafo tercero del N° 2 del art. 42 LIR "aun cuando hayan optado por tributar en primera categoría", siempre que sean sociedades de personas con objeto exclusivo de prestación de servicios o asesorías profesionales. Esta exención las equipara al profesional independiente en materia de IVA, neutralizando el eventual perjuicio del cambio de régimen.
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5. Patente municipal: desventaja comparativa a considerar
La sociedad de profesionales tributa patente municipal del 0,25% al 0,5% del capital propio (con mínimo de 1 UTM y máximo de 8.000 UTA), conforme al art. 24 del DL 3.063. El profesional independiente, en cambio, paga una patente fija de 1 UTM anual bajo el art. 32 del mismo cuerpo legal. Este es el principal elemento desfavorable de la estructura societaria frente al ejercicio individual.
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6. Restricción de acceso: sociedades de profesionales constituidas como personas jurídicas de personas
No toda estructura califica. Conforme a la Circular N° 50 de 2022 y el Oficio N° 2243 de 2021, la sociedad debe ser una sociedad de personas (excluidas SpA, SA, SCA, EIRL y sociedades de hecho), con socios que sean personas naturales con título profesional pertinente u otras sociedades de profesionales que cumplan idénticos requisitos, y con objeto exclusivo de prestación de servicios o asesorías profesionales.
Fuentes citadas
- Oficio 3202/2022 — Sueldo patronal en caso de sociedades de profesionales que tributan de acuerdo con las normas de la primera categoría.
- Circular 50/2022 — Modificaciones Ley N 21.420 al IVA bienes inmuebles y servicios digitales
- Oficio 2243/2021 — Sociedad de profesionales de la segunda categoría que es objeto de un cambio en la composición de sus socios.
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