Circular N° 53/2020 SII — Circulares 2020 Años Anteriores…

Circulares 2020 Años Anteriores Circular N° 73 del 22 de Diciembre del 2020 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 21

La Circular N° 53 de 2020 imparte instrucciones sobre las modificaciones introducidas por la Ley N° 21.210 a los artículos 21 y 31 de la LIR, incorporando una definición legal de gastos 'necesarios' como aquellos que tengan aptitud de generar renta en el mismo o futuros ejercicios y estén asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio. Se establece que la necesidad del gasto no requiere certeza de generación de renta, sino aptitud o potencialidad para generarla, excluyéndose gastos derivados de actos ilícitos o contrarios a la ley.

Emisor: Subdirección Normativa, Departamento Impuestos Directos, Servicio de Impuestos Internos Fecha: 10 de agosto de 2020 Materia: Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas a los artículos 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta por la Ley N° 21.210 Referencias Legales: Artículos 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (contenida en Decreto Ley N° 824, de 1974); Ley N° 21.210 (Diario Oficial de 24 de febrero de 2020) --- En el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020 se publicó la Ley N° 21.210, que introduce diversas modificaciones a la legislación tributaria, en adelante "la Ley". La presente circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre las modificaciones introducidas por el artículo segundo, números 11 y 13 de la Ley a los artículos 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), así como entregar una interpretación sistemática de las instrucciones previas sobre la materia, a la luz de las señaladas modificaciones. Todas las referencias efectuadas en la presente circular se deben entender referidas a la LIR según su texto vigente a partir del 1° de enero de 2020, a menos que expresamente se indique algo distinto. --- El inciso primero del artículo 31 permite deducir los gastos en que el contribuyente haya incurrido, considerando una serie de requisitos generales aplicables a todos los gastos. Esos requisitos generales también son aplicables a los gastos específicamente regulados en el inciso cuarto del artículo 31, pero ajustados según la naturaleza específica de cada gasto, de suerte que, en algunos casos, no serán aplicables todos esos requisitos generales. Considerando que un determinado desembolso no garantiza la obtención cierta de una renta, la existencia de operaciones o negocios cada vez más sofisticados y las nuevas o más estrictas exigencias que la sociedad, la ley o la autoridad administrativa imponen a las actividades económicas, se incorporó en el inciso primero del artículo 31 una definición de gastos "necesarios" para producir la renta, estableciendo que deben entenderse por tales: De acuerdo con esa definición, no solo son gastos necesarios aquellos desembolsos que generen rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categoría (IDPC), sino aquellos que sean aptos o tengan la potencialidad para generar rentas, sea en el mismo ejercicio en que se efectúa el gasto o en los futuros ejercicios, aunque en definitiva no se generen. En el caso de contratos de tracto sucesivo, la deducción corresponde proporcionalmente en cada periodo. Así, por ejemplo, en los pagos anticipados de un contrato de arrendamiento, las obligaciones de ambas partes van naciendo en cada etapa o período pactado. Además de la aptitud o potencialidad de generar rentas, los desembolsos deben estar asociados al interés, desarrollo o mantención del giro o negocio, sea que su origen provenga o no de una obligación contractual. Luego, si bien hay gastos que son transversalmente necesarios para el desarrollo de las actividades económicas, por regla general la "necesidad" del gasto deberá determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la actividad económica que realiza. Se entienden necesarios los desembolsos que tienen por objeto el desarrollo o la mantención del giro o actividad de primera categoría, lo que comprende también la realización de nuevos proyectos o actividades económicas que se tenga interés en desarrollar. Gastos que pueden considerarse necesarios: a) Gastos relacionados con proyectos empresariales que interese desarrollar Existe una razonable vinculación entre el desembolso y la finalidad o propósito previsto por el contribuyente al momento de efectuar dicho desembolso. Si ese propósito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el gasto. Por ejemplo: - Gastos para mantener o fidelizar clientes - Gastos para profundizar la participación en el mercado - Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades económicas b) Gastos que dicen relació

Circular N° 53 de 2020

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