Oficio N° 1143/2015 SII — Aplicación del impuesto establecido en… | Oficio&Circular

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OFICIO N° 1143, DE 27 DE ABRIL DE 2015 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 21° - LEY N° 18.045, ART. 100° - CIRCULAR N° 45, DE 2013 APLICACIÓN DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 21 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, RESPECTO DE UN PRÉSTAMO OTORGADO A UNA COMPAÑÍA RELACIONADA DOMICILIADA EN EL EXTRANJERO. Se ha solicitado pronunciamiento sobre la aplicación de la tributación establecida en el inciso 3°, del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), conforme a los criterios expuestos en la Circular N°45 y el Oficio N°723, ambos de 2013, respecto de un préstamo otorgado por una sociedad constituida en Chile a una compañía relacionada domiciliada en el extranjero. Una de las circunstancias determinantes para concluir si un préstamo efectuado por una sociedad constituida en Chile está sujeto a la tributación del inciso 3° del artículo 21 de la LIR lo constituye el análisis sobre el sujeto deudor y beneficiario final del préstamo. Para la procedencia de la recalificación se requiere cumplimiento copulativo de: (a) Que el deudor sea cualquier persona relacionada con la sociedad acreedora en los términos del artículo 100 de la Ley N°18.045; y (b) Se determine que el beneficiario final de los préstamos es el propietario, socio o accionista respectivo. Es determinante que además de ser el sujeto deudor una persona relacionada, se exija como requisito adicional copulativo que se determine que el beneficiario final es el propietario, socio o accionista de la sociedad que en Chile efectúa el préstamo al exterior. El numeral ii) del inciso 3° del artículo 21 de la LIR dispone que los préstamos que las empresas obligadas a declarar sus impuestos sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa se efectúen a sus propietarios, socios o accionistas se gravarán con impuesto global complementario o impuesto adicional más su tasa adicional equivalente al 10%, cuando se determine fundadamente que corresponden a retiro encubierto. El inciso final del artículo 21 establece que se considerará que el préstamo se ha efectuado al propietario, socio o accionista cuando las cantidades tengan como deudor a sus cónyuges, hijos no emancipados o cualquier persona relacionada en los términos del artículo 100 de la Ley N°18.045, y se determine que el beneficiario final es el propietario, socio o accionista respectivo. La Circular N°45 de 2013 instruye que dicha norma busca evitar que por otorgamiento de préstamo desde la sociedad a sus propietarios, socios o accionistas eviten el pago del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional sobre cantidades que encubren retiro o distribución de rentas afectas a dichos tributos. Para determinar si existe retiro encubierto debe concordarse con el inciso final del artículo 21 que exige que se determine que el beneficiario final es el propietario, socio o accionista respectivo. Se ratifica lo expresado en circulares anteriores en el sentido que el inciso final del artículo 21 de la LIR, de acuerdo a las modificaciones introducidas por la Ley N°20.630, dispone que para la aplicación de la tributación establecida en su inciso 3° se considerará que el préstamo se ha efectuado al propietario, socio o accionista cuando se cumplan los requisitos copulativos señalados.

Oficio N° 1143 de 2015

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