Oficio N° 562/2017 SII — Tributación aplicable a una empresa… | Oficio&Circular

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. ART. 14, ART. 14A, ART. 14B, ART. 21. (Ord. Nº 562, de 15-03-2017). TRIBUTACIÓN APLICABLE A UNA EMPRESA CUYA PROPIEDAD ES EN UN 100% DEL ESTADO. Se ha solicitado un pronunciamiento a este Servicio, sobre una serie de consultas relacionadas con la inclusión efectuada a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), del concepto de renta atribuida. El Banco TTTT realiza una serie de consultas relacionadas con la inclusión efectuada a la LIR, del concepto de renta atribuida, por la Ley N°20.780. En particular, las consultas son: 1.- Si las Empresas del Estado se consideran entre los contribuyentes del artículo 14 de la LIR, y en caso de que no sean consideradas dentro del referido artículo 14, qué régimen tributario les resulta aplicable. 2.- Si las Empresas del Estado pueden utilizar el Impuesto de Primera Categoría como crédito contra el impuesto del 40% del DL N°2.398, y en caso de respuesta negativa, los argumentos legales para considerar el Impuesto de Primera Categoría como impuesto final y definitivo bajo la Ley N°20.780. 3.- Respecto de las inversiones en sociedades anónimas (filiales y sociedades de apoyo al giro), sobre qué base se deben considerar las rentas para efectos de determinar el impuesto del artículo 2° del DL N°2.398: Percibida, devengada o atribuida. 4.- Si las Empresas del Estado pueden utilizar el Impuesto de Primera Categoría pagado por sus sociedades como crédito contra el impuesto del 40% del DL N°2.398, en atención a que sus co-accionistas extranjeros y locales, sí lo pueden rebajar. El DL N°2.079 de 1978 fija el texto de la Ley Orgánica del Banco TTTT, empresa de propiedad en un 100% del Estado. Su tributación en materia de impuesto a la renta se encuentra determinada por el artículo 2° del DL N°2.398 de 1978, el cual establece que las empresas del Estado deben declarar impuesto con una tasa equivalente a un 40% sobre la participación que le corresponde al Estado en la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, determinada de conformidad con los artículos 29 al 33 de la LIR, incluyendo las participaciones y otros ingresos. A contar del 1° de enero de 2017, comienzan a regir dos nuevos regímenes generales de tributación alternativos para la aplicación de Impuestos Global Complementario o Adicional: el régimen de renta atribuida y el régimen de imputación parcial de créditos. En ambos regímenes, se debe considerar la relación entre las empresas y sus propietarios, comuneros, socios o accionistas. Por consiguiente, atendido que el Banco no tiene propietarios afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, no se aplica a su respecto el artículo 14 de la LIR, pues satisface sus impuestos a la renta en forma definitiva con el pago del Impuesto de Primera Categoría y el Impuesto del artículo 2° del DL N° 2.398. Sí le podrían resultar aplicables las normas del artículo 14 de la LIR en su carácter de socio o accionista de otras empresas. De este modo, al no aplicarse el artículo 14 de la LIR, no procede el ejercicio de la opción de régimen tributario de las letras A) o B), razón por la cual corresponde aplicar la tasa general del Impuesto de Primera Categoría, que corresponde a un 25% a partir del año comercial 2017. En cuanto a la utilización del Impuesto de Primera Categoría como crédito contra el Impuesto del 40% del DL N°2.398, las Empresas del Estado no tienen derecho a imputar como crédito tal impuesto, pues éste opera sólo respecto de los contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, según artículos 56 N°3 y 63 de la LIR. El DL N°2.398 de 1978 no contempla la posibilidad de que el Impuesto de Primera Categoría sirva de crédito contra el impuesto del 40%. En materia tributaria rige estrictamente el principio de legalidad, en virtud del cual todos los elementos del impuesto deben estar establecidos en la ley, no siendo aplicable la analogía con otras normas similares. No es posible la utilización de tal crédito por los motivos indicados. Fi

Oficio N° 562 de 2017

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