Reajuste del impuesto de primera categoría y único en el capital propio tributario?

Respuesta basada en 4 fuentes oficiales del SII y jurisprudencia TTA. Última actualización: 23-04-2026.

El reajuste del impuesto de primera categoría (IDPC) y del impuesto único en el contexto del capital propio tributario opera bajo las siguientes reglas:

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1. Reajuste del IDPC como deducción del capital propio tributario

El IDPC del ejercicio constituye un pasivo exigible que se deduce del capital propio tributario (CPT) al cierre del período. Para efectos de la corrección monetaria, ese pasivo —en la medida en que no haya sido pagado al término del ejercicio— se reajusta aplicando las normas del artículo 41 de la LIR, específicamente las reglas de actualización del pasivo exigible: se corrige por la variación del IPC entre el último día del mes en que se devengó y el último día del ejercicio.

La Circular N° 1 de 2014 proporciona los factores de actualización directos y los antecedentes de corrección monetaria aplicables, incluyendo la reajustabilidad del capital propio inicial y de los distintos componentes del balance tributario para el año tributario respectivo.

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2. Reajuste del IDPC pagado fuera de plazo (art. 53 CT)

Conforme al artículo 53 del Código Tributario, el IDPC no pagado dentro del plazo legal se reajusta en el mismo porcentaje de variación del IPC correspondiente al período comprendido entre:

• el último día del segundo mes anterior al de su vencimiento, y
• el último día del segundo mes anterior al de su pago.

Adicionalmente, el contribuyente queda afecto a un interés penal diario, calculado sobre la base de la tasa de interés corriente para operaciones reajustables a un año o más (inferiores o iguales a 2.000 UF), publicada por la CMF, incrementada en 3,5%, aplicado sobre valores ya reajustados.

La Circular N° 53 de 2021 (y sus equivalentes de períodos anteriores, como la Circular N° 49 de 2014) operacionalizan estas reglas mediante tablas de cálculo de reajustes, intereses y multas para impuestos adeudados conforme a los artículos 53 y 97 del CT.

Regla especial: los impuestos pagados fuera de plazo pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento no son objeto de reajuste (art. 53 inciso 2° CT).

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3. Impuesto único del artículo 21 LIR y su tratamiento en el CPT

El impuesto único de 35% establecido en el artículo 21 de la LIR —aplicable sobre gastos rechazados y otras cantidades a nivel de empresa— tiene un tratamiento distinto al IDPC ordinario:

• Conforme a las instrucciones de la Circular N° 45 de 2013, este impuesto se aplica a nivel de empresa sin distinguir estructura jurídica, afectando directamente al contribuyente de primera categoría.
• Para efectos del CPT, también constituye un pasivo del ejercicio deducible, sujeto a las mismas reglas de corrección monetaria del artículo 41 LIR.
• No opera como crédito contra impuestos finales, a diferencia del IDPC ordinario.

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4. Interacción con el CPT: síntesis operativa

| Elemento | Efecto en CPT | Reajuste aplicable |
|---|---|---|
| IDPC devengado no pagado al cierre | Pasivo exigible → reduce CPT | Art. 41 LIR (corrección monetaria) |
| IDPC pagado fuera de plazo | Genera reajuste + interés penal | Art. 53 CT |
| Impuesto único art. 21 | Pasivo del ejercicio → reduce CPT | Art. 41 LIR |
| Devolución de IDPC (pago en exceso) | Art. 97 CT regula reajuste a favor del contribuyente | IPC + plazo de devolución por Tesorería |

El artículo 97 del CT regula específicamente la devolución de impuestos pagados en exceso o indebidamente: la cantidad a devolver se reajusta en conformidad a dicho artículo, siendo Tesorerías la entidad encargada de la devolución dentro del plazo legal.

Respuesta generada por IA a partir de información pública del Servicio de Impuestos Internos y los Tribunales Tributarios y Aduaneros. No constituye asesoría legal ni tributaria personalizada. Consulta a un profesional para tu caso particular.