Aplicación del artículo 21 de la LIR a contribuyentes de segunda categoría que no justifican inversiones?

Respuesta basada en 1 fuentes oficiales del SII y jurisprudencia TTA. Última actualización: 23-04-2026.

El artículo 21 de la LIR, según las instrucciones impartidas por la Circular N° 45 de 2013 (que interpreta las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.630), establece un régimen de tributación sobre gastos rechazados y otras cantidades que, en su estructura original, está concebido para contribuyentes de primera categoría que llevan contabilidad.

Aplicación del artículo 21 a contribuyentes de segunda categoría

Los contribuyentes clasificados en el artículo 42 N° 2 de la LIR (trabajadores independientes que emiten boletas de honorarios) tributan en segunda categoría y, como regla general, no llevan contabilidad completa ni determinan renta líquida imponible conforme al artículo 29 y siguientes. Por ello, la mecánica clásica del artículo 21 —que grava a nivel de empresa con tasa única del 35% los desembolsos que no cumplen los requisitos del artículo 31— no les resulta directamente aplicable en la misma forma que a una empresa de primera categoría.

Sin embargo, la problemática de la no justificación de inversiones opera por una vía distinta:

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Inversiones no justificadas y el artículo 70 LIR

Cuando un contribuyente de segunda categoría realiza inversiones, gastos o desembolsos que no guarda relación con sus rentas declaradas, el SII aplica el mecanismo del artículo 70 de la LIR, que establece la presunción de que toda persona disfruta de una renta al menos equivalente a sus gastos de vida y desembolsos efectivos. Si el contribuyente no logra acreditar el origen de los fondos con los que financió tales inversiones, el SII puede liquidar esas diferencias como renta omitida.

Conforme a la Circular N° 45 de 2013, el artículo 21 es aplicable cuando existen cantidades que deben gravarse a nivel de empresa; pero tratándose de un contribuyente de segunda categoría persona natural, la renta que resulte de la aplicación del artículo 70 (por inversiones no justificadas) queda afecta al Impuesto Global Complementario (artículo 52 LIR), no al impuesto único del 35% del artículo 21, porque este último presupone una estructura empresarial con gastos rechazados.

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El impuesto único del 35% del artículo 21 y su alcance

La Circular N° 45 de 2013 precisa que el impuesto único del 35% del artículo 21 se aplica "sin distinguir la estructura jurídica del contribuyente" cuando se trata de:

• Partidas del artículo 33 N° 1 que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
• Préstamos que las empresas efectúen a sus propietarios, socios o accionistas, en ciertos supuestos.
• Otras cantidades explícitamente señaladas en la norma.

Para que opere el artículo 21 en su modalidad de impuesto único, se requiere la existencia de una empresa con contabilidad en que se produzcan los gastos rechazados. Un profesional independiente de segunda categoría que no lleva contabilidad completa no genera, en términos técnicos, "gastos rechazados" en el sentido del artículo 31, por lo que el artículo 21 no se activa directamente respecto de él.

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Cuadro comparativo: mecanismo aplicable según categoría

| Situación | Contribuyente 1ª categoría (empresa) | Contribuyente 2ª categoría (independiente) |
|---|---|---|
| Gasto no acreditado / rechazado | Art. 21: impuesto único 35% a nivel empresa | Art. 21 no aplica directamente |
| Inversión no justificada | Art. 21 + art. 70 (renta presunta) | Art. 70 → renta omitida afecta a IGC |
| Impuesto resultante | 35% único (art. 21) o IGC/IA con tasa adicional 10% (propietarios) | IGC según tramos (art. 52 LIR) |

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Posición del SII en la Circular N° 45 de 2013

La circular establece que cuando las partidas del artículo 21 son "identificables con un propietario, socio o accionista que sea persona natural con domicilio o residencia en Chile", dichas cantidades no se afectan con el impuesto único del 35%, sino que se incorporan a la base del Impuesto Global Complementario del beneficiario, con una tasa adicional del 10% sobre dichas cantidades. Esto es relevante en estructuras en que el profesional independiente constituye, además, una empresa de primera categoría (p. ej., una EIRL o SpA).

En síntesis: el artículo 21 no es la norma aplicable directamente al contribuyente puro de segunda categoría que no justifica inversiones; la norma que opera es el artículo 70 de la LIR, determinando renta omitida afecta a IGC. El artículo 21 entra en juego solo si dicho contribuyente, adicionalmente, tiene participación en una empresa de primera categoría en la que se produzcan las partidas gravadas por esa disposición.

Respuesta generada por IA a partir de información pública del Servicio de Impuestos Internos y los Tribunales Tributarios y Aduaneros. No constituye asesoría legal ni tributaria personalizada. Consulta a un profesional para tu caso particular.